El Impuesto de Sociedades (IS) es el tributo que grava en España el beneficio obtenido por las sociedades mercantiles (SA, SL) y otras entidades jurídicas durante el ejercicio económico. Es uno de los impuestos con mayor impacto en la carga fiscal de las empresas y su correcta gestión es una responsabilidad central del CFO.
El Impuesto de Sociedades no grava el resultado contable directamente: grava la base imponible fiscal, que resulta de ajustar ese resultado contable con las diferencias permanentes y temporarias establecidas por la Ley del IS.
¿Qué es el Impuesto de Sociedades?
El IS está regulado por la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades y su Reglamento de desarrollo. Se declara mediante el modelo 200 (declaración anual) y el modelo 202 (pagos fraccionados).
La base del impuesto es el beneficio empresarial obtenido durante el período impositivo — que habitualmente coincide con el año natural (1 de enero a 31 de diciembre), aunque puede ser diferente si el ejercicio social de la empresa no coincide con el año natural.
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La diferencia clave: resultado contable vs. base imponible
El error más común es confundir el resultado contable de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias con la base imponible del IS. Aunque el punto de partida es el mismo, existen ajustes fiscales que los separan:
Diferencias permanentes
Son ajustes que nunca se revierten: ingresos contables que no son ingresos fiscales, o gastos contables que no son deducibles fiscalmente.
Ejemplos:
- No deducibles: multas y sanciones administrativas, donativos no acogidos a incentivos fiscales, gastos de representación excesivos
- Exentos: dividendos de participaciones que cumplen los requisitos de exención, plusvalías acogidas al régimen de participation exemption
Diferencias temporarias
Son diferencias entre el valor contable y el valor fiscal de activos y pasivos que revertirán en ejercicios futuros. Generan activos y pasivos por impuesto diferido en el balance:
- Amortizaciones contables vs. fiscales: si la empresa amortiza contablemente más lento que lo permitido fiscalmente, tiene una diferencia temporaria deducible
- Provisiones contables no deducibles: algunas provisiones contables solo son deducibles cuando se materializa el gasto
- Bases imponibles negativas: pérdidas de ejercicios anteriores que pueden compensarse en el futuro
Tipos impositivos vigentes en España
| Tipo de entidad | Tipo impositivo |
|---|---|
| Régimen general | 25% |
| Empresas de nueva creación (1er y 2º año con base positiva) | 15% |
| Cooperativas fiscalmente protegidas | 20% |
| Entidades sin fines de lucro | 10% |
| Fondos de inversión | 1% |
| Grandes grupos (facturación >750M€ global) | 15% tipo mínimo efectivo |
El tipo nominal del 25% raramente coincide con el tipo efectivo que paga la empresa, porque las deducciones, bonificaciones y el efecto de las diferencias temporarias pueden reducirlo significativamente.
Principales deducciones en el IS
✅ Deducción por I+D+i
Las inversiones en investigación y desarrollo generan una deducción del 25% sobre el gasto del ejercicio (y del 42% si supera la media de los dos años anteriores). La innovación tecnológica permite una deducción del 12%. Límite: 25% de la cuota íntegra (hasta 50% si supera el umbral).
✅ Deducción por inversión en producciones audiovisuales
Las producciones cinematográficas y audiovisuales españolas generan deducciones de entre el 30% y el 40% sobre el coste de producción ejecutado en España.
✅ Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad
9.000 € por trabajador/año para contratos indefinidos de personas con discapacidad entre el 33% y el 64%, y 12.000 € si la discapacidad es del 65% o más.
✅ Deducción por donativos a entidades beneficiarias del mecenazgo
Deducción del 40% sobre los primeros 150.000 € donados y del 35% sobre el exceso (porcentajes mejorados si se fideliza la donación durante 3 años).
Pagos fraccionados: el modelo 202
Las empresas con facturación superior a 6 millones de euros en el ejercicio anterior están obligadas a presentar pagos fraccionados en los meses de abril, octubre y diciembre (modelos 202). Hay dos modalidades:
- Modalidad base: se paga el 18% de la cuota del último IS presentado
- Modalidad base imponible del período: se paga un porcentaje (entre el 17% y el 24% según la facturación) sobre la base imponible del período acumulado
Calendario del Impuesto de Sociedades
| Hito | Plazo |
|---|---|
| Primer pago fraccionado | 1-20 de abril |
| Segundo pago fraccionado | 1-20 de octubre |
| Tercer pago fraccionado | 1-20 de diciembre |
| Declaración anual IS (modelo 200) | Hasta 6 meses y 25 días desde el cierre del ejercicio (25 de julio para ejercicios cerrados el 31 de diciembre) |
IS y análisis financiero: el impuesto diferido
El IS tiene una dimensión contable relevante para el análisis financiero: la gestión de los activos y pasivos por impuesto diferido en el balance.
Un activo por impuesto diferido representa el derecho a pagar menos impuestos en el futuro (por ejemplo, bases imponibles negativas pendientes de compensar). Un pasivo por impuesto diferido representa la obligación de pagar más impuestos en el futuro (por ejemplo, amortizaciones que se han deducido fiscalmente pero aún no contablemente).
La lectura del balance de una empresa sin entender el impuesto diferido puede llevar a conclusiones erróneas sobre su solvencia y la calidad de sus activos.
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